一、小型微利企業(yè)和個體工商戶在2020年剩余申報期辦理預繳申報后，可以暫緩繳納當期的企業(yè)所得稅，稅款延緩至2021年首個申報期一并繳納。
具體是指，小型微利企業(yè)在2020年7月、10月辦理第二、三季度企業(yè)所得稅預繳申報時，只申報不繳稅，應繳稅款延緩至明年1月同2020年第四季度的稅款一并繳納。個體工商戶2020年暫緩繳納當期的經營所得個人所得稅，延遲至2021年首個申報期內一并繳納。二、企業(yè)所得稅通常是按季度申報的，不少會計都以為緩繳的企業(yè)所得稅是按照4月份征期申報，其實不是的，總局也回答了2021年首個申報期是1月，也就是本月的20號截止，大家務必通知自己的會計朋友，記得存足余額。問：我在總局網站上看到近期有個延期繳納所得稅的文件，文件說小型微利企業(yè)可以到2021年首個申報期內再繳納今年后幾期的企業(yè)所得稅，想問下2021年首個申報期是指2021年1月還是2021年4月？總局答復：根據《國家稅務總局關于小型微利企業(yè)和個體工商戶延緩繳納2020年所得稅有關事項的公告》(國家稅務總局公告2020年第10號)第一條規(guī)定：“2020年5月1日至2020年12月31日，小型微利企業(yè)在2020年剩余申報期按規(guī)定辦理預繳申報后，可以暫緩繳納當期的企業(yè)所得稅，延遲至2021年首個申報期內一并繳納?！本唧w是指，小型微利企業(yè)在2020年7月、10月辦理第二、三季度企業(yè)所得稅預繳申報時，只申報不繳稅，應繳稅款延緩至2021年1月，同2020年第四季度的稅款一并繳納。 一、2020年享受了緩繳的企業(yè)和個體工商戶，在2021年首個申報期如何申報繳納所得稅？小微企業(yè)：2021年1月填寫2020年第四季度企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表時，主表的“本年累計金額”按照截止至2020年四季度末的累計數據填寫。在電子稅務局申報后，查賬征收企業(yè)按A類申報表主表15行“本期應補（退）所得稅額（11-12-13-14-L15） \ 稅務機關確定的本期應納所得稅額”的數據、核定征收企業(yè)按B類申報表主表21行“本期實際應補（退）所得稅額”的數據如實繳納即可。
個體工商戶：查賬征收及核定征收（除定期定額戶之外）的個體戶在2021年1月20日前填寫《個人所得稅經營所得納稅申報表（A表）》時，表中的“金額/比例”按照截止至2020年四季度末的累計數據填寫。在電子稅務局申報后，按“十五、應補/退稅額（第25行=第22行-第23行-第24行）”的數據如實繳納即可。實行自行申報的定期定額個體戶于2021年1月20日前在電子稅務局（或辦稅大廳）“稅費繳納”下將此前暫緩繳納的個人所得稅一并繳納。二、如果小型微利企業(yè)，2020年第二、三季度盈利需要繳納所得稅款，第四季度累計虧損的，那延緩到2021首個申報期繳納時是否需要把第二、三季度緩繳的稅額補預繳呢？答：根據企業(yè)所得稅相關政策規(guī)定，企業(yè)預繳稅款按照累計金額計算。因此，企業(yè)在第四季度預繳申報時，應按照第一至四季度累計情況計算應納稅所得額和應繳稅款，如企業(yè)累計計算的應納稅所得額為虧損，當期無需預繳企業(yè)所得稅，也無需補預繳第二、三季度延緩繳納的稅款。逾期繳納將會產生每日萬分之五的滯納金哦，還會承擔相應的法律后果，影響個人納稅信用。依據征管法，如果納稅人不繳或者少繳稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款13張表修訂！匯算清繳馬上要用！
本次共對13張表單進行了修訂。其中，對表單樣式及其填報說明進行調整的表單共11張，包括《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》（A000000）、《納稅調整項目明細表》（A105000）、《捐贈支出及納稅調整明細表》（A105070）、《資產折舊、攤銷及納稅調整明細表》（A105080）、《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》（A105090）、《貸款損失準備金及納稅調整明細表》（A105120）、《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》（A106000）、《所得減免優(yōu)惠明細表》（A107020）、《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（A107040）、《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》（A107042）、《境外所得納稅調整后所得明細表》（A108010）。僅修改填報說明的表單共2張，包括《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》（A100000）和《境外所得稅收抵免明細表》（A108000）。公 告 解 讀（節(jié)選主要內容），主要修訂內容如下：（一）《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》（A000000）一是根據《財政部?稅務總局關于海南自由貿易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2020〕31號），調整“203選擇采用的境外所得抵免方式”項目，將“203選擇采用的境外所得抵免方式”改為“203-1選擇采用的境外所得抵免方式”，新增“203-2海南自由貿易港新增境外直接投資信息”，適用于填報享受境外所得免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策條件的相關信息。二是根據《財政部?稅務總局?發(fā)展改革委?工業(yè)和信息化部關于促進集成電路和軟件產業(yè)高質量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020年第45號）規(guī)定，在“209集成電路生產項目類型”下新增“28納米”選項，同時調整“208軟件、集成電路企業(yè)類型”的填報說明。三是調整“107適用會計準則或會計制度”的填報說明，在《會計準則或會計制度類型代碼表》中新增“800政府會計準則”。為減輕金融企業(yè)填報負擔，結合原《特殊行業(yè)準備金及納稅調整明細表》（A105120）修訂情況，在第39行“特殊行業(yè)準備金”項目中新增保險公司、證券行業(yè)、期貨行業(yè)、中小企業(yè)融資（信用）擔保機構相關行次，用于填報準備金納稅調整情況。（三）《捐贈支出及納稅調整明細表》（A105070）根據《財政部?稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》（2020年第9號）和《財政部?稅務總局?海關總署關于杭州亞運會和亞殘運會稅收政策的公告》（2020年第18號）等政策，優(yōu)化表單結構。對“全額扣除的公益性捐贈”部分，通過填報事項代碼的方式，滿足“扶貧捐贈”“北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽捐贈”“杭州2022年亞運會捐贈”“支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控捐贈”等全額扣除政策的填報需要。（四）《資產折舊、攤銷及納稅調整明細表》（A105080）根據《財政部?稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（2020年第8號）和《財政部?稅務總局關于海南自由貿易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2020〕31號）政策規(guī)定，新增第10行“海南自由貿易港企業(yè)固定資產加速折舊”、第12行“疫情防控重點保障物資生產企業(yè)單價500萬元以上設備一次性扣除”、第13行“海南自由貿易港企業(yè)固定資產一次性扣除”、第31行“海南自由貿易港企業(yè)無形資產加速攤銷”、第32行“海南自由貿易港企業(yè)無形資產一次性攤銷”，適用于填報上述政策涉及的資產折舊、攤銷情況及優(yōu)惠統(tǒng)計情況。（五）《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》（A105090）結合原《特殊行業(yè)準備金及納稅調整明細表》（A105120）修訂情況，進一步明確數據項填報口徑。如，將第1列名稱修改為“資產損失直接計入本年損益金額”，新增第2列“資產損失準備金核銷金額”和第18行“貸款損失”。（六）《貸款損失準備金及納稅調整明細表》（A105120）一是為減輕金融企業(yè)填報負擔，大幅度縮減了原《特殊行業(yè)準備金及納稅調整明細表》（A105120）的填報范圍，僅發(fā)生貸款損失準備金的金融企業(yè)、小額貸款公司的納稅人需要填報，并將表單名稱修改為《貸款損失準備金及納稅調整明細表》。同時，取消保險公司、證券行業(yè)、期貨行業(yè)、中小企業(yè)融資（信用）擔保機構相關行次，將相關行次簡并、優(yōu)化至《納稅調整項目明細表》（A105000）。二是根據金融企業(yè)貸款準備金業(yè)務財務核算方式，以貸款資產和準備金的“余額”為核心數據項，重新確定了表單結構和填報規(guī)則，更好地與企業(yè)財務核算方式銜接。（七）《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》（A106000）根據《財政部?稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（2020年第8號）、《財政部?稅務總局關于電影等行業(yè)稅費支持政策的公告》（2020年第25號）、《財政部?稅務總局?發(fā)展改革委?工業(yè)和信息化部關于促進集成電路和軟件產業(yè)高質量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020年第45號）規(guī)定，新增第5列“合并、分立轉入的虧損額-可彌補年限8年”，同時更新“彌補虧損企業(yè)類型”代碼表，增加“線寬小于130納米（含）的集成電路生產企業(yè)”“受疫情影響困難行業(yè)企業(yè)”和“電影行業(yè)企業(yè)”選項，納稅人可根據最新政策規(guī)定填報。（八）《所得減免優(yōu)惠明細表》（A107020）一是根據《財政部?稅務總局?發(fā)展改革委?工業(yè)和信息化部關于促進集成電路和軟件產業(yè)高質量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020年第45號）規(guī)定，新增“線寬小于28納米（含）的集成電路生產項目減免企業(yè)所得稅”項目，納稅人可根據最新政策規(guī)定填報。二是根據《財政部?稅務總局?科技部?知識產權局關于中關村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)特定區(qū)域技術轉讓企業(yè)所得稅試點政策的通知》（財稅〔2020〕61號）規(guī)定，修改第10行至第12行“四、符合條件的技術轉讓項目”的填報規(guī)則，納稅人可根據最新政策規(guī)定，選擇相應項目進行填報。（九）《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（A107040）一是根據《財政部?稅務總局關于海南自由貿易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2020〕31號）和《財政部?稅務總局關于中國（上海）自貿試驗區(qū)臨港新片區(qū)重點產業(yè)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2020〕38號），新增第28.2行“上海自貿試驗區(qū)臨港新片區(qū)的重點產業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”和第28.3行“海南自由貿易港鼓勵類企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅”，適用于填報上海自貿試驗區(qū)臨港新片區(qū)重點產業(yè)企業(yè)優(yōu)惠政策和海南自由貿易港鼓勵類企業(yè)優(yōu)惠政策情況。二是根據《財政部?稅務總局?發(fā)展改革委?工業(yè)和信息化部關于促進集成電路和軟件產業(yè)高質量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020年第45號）規(guī)定，新增第28.4行“國家鼓勵的集成電路和軟件企業(yè)減免企業(yè)所得稅政策”及下級行次，適用于填報集成電路和軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策況。三是根據《財政部?稅務總局?發(fā)展改革委?證監(jiān)會關于中關村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)公司型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)有關企業(yè)所得稅試點政策的通知》（財稅〔2020〕63號）規(guī)定，增加了第32行“符合條件的公司型創(chuàng)投企業(yè)按照企業(yè)年末個人股東持股比例減免企業(yè)所得稅”行次，適用于填報公司型創(chuàng)投企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策況。（十）《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》（A107042）為減輕納稅人填報負擔，根據《財政部?稅務總局?發(fā)展改革委?工業(yè)和信息化部關于促進集成電路和軟件產業(yè)高質量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（2020年第45號），對表單進行全面精簡，數據項由22項壓減至11項，納稅人可根據有關政策規(guī)定，選擇相應的數據項填報。（十一）《境外所得納稅調整后所得明細表》（A108010）根據《財政部?稅務總局關于海南自由貿易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2020〕31號），新增“海南自由貿易港企業(yè)新增境外直接投資所得”部分，適用于填報海南自由貿易港企業(yè)新增境外直接投資所得免稅政策有關情況。此外，根據上述附表調整情況，同步對主表《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》（A100000）和一級附表《境外所得稅收抵免明細表》（A108000）相關數據項的填報說明進行了修改。《公告》適用于2020年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報。今后如出臺新政策，按照新政策相關規(guī)定填報。以前年度企業(yè)所得稅納稅申報表相關規(guī)則與本《公告》不一致的，不追溯調整。納稅人調整以前年度涉稅事項的，按照相應年度的企業(yè)所得稅納稅申報表相關規(guī)則調整。
楊敏會計師
倪螢螢會計師
陳恒會計師
陸艷秋會計師
沈美霞會計師
周育根會計師
沈旭晨會計師
華孝哲會計師
周良會計師