1.相關(guān)概念：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》財會〔2006〕3號規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按確定的方法對應(yīng)折舊額進行的系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計折舊額是指應(yīng)計折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的余額；如已對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。

2.固定資產(chǎn)折舊攤銷的起止：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》財會〔2006〕3號規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確認(rèn)，不得隨意變更。

例如：某企業(yè)購入一項設(shè)備，原價為100萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為10%，采用年限平均法（直線法）計算折舊：

年折舊額 =固定資產(chǎn)原價×（1 - 預(yù)計凈殘值率）÷預(yù)計使用壽命（年）

月折舊額 = 年折舊額 ÷12

年折舊額＝100*（1－10%）÷5＝18（萬元）

月折舊額＝18÷12＝1.5（萬元）

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條，對固定資產(chǎn)的最低折舊年限規(guī)定如下：

(一)房屋、建筑物，為20年;

(二)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年;

(三)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年;

(四)飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年;

(五)電子設(shè)備，為3年。

01、適用于全體行業(yè)

      為支持創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，促進企業(yè)技術(shù)改造，國家實施了一系列固定資產(chǎn)加速折舊稅收優(yōu)惠政策。

1. 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》 第九十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：（一） 由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（二） 常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

      采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

02、適用于特定行業(yè)

       根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〕2014〕64號）規(guī)定，2014年1月1日起，對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

      根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2014〕64號）規(guī)定，對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

       根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號）規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具（所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過500萬元的，仍按企業(yè)所得稅法實施條例、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

某市一家冰箱生產(chǎn)企業(yè)（制造業(yè)企業(yè)），為增值稅一般納稅人，適用企業(yè)所得稅稅率為25%。2019年6月，企業(yè)為了提高產(chǎn)品性能與安全度，從國內(nèi)購入2臺安全生產(chǎn)專業(yè)設(shè)備并于當(dāng)月投入使用，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款600萬元，增值稅78萬元。企業(yè)未選擇一次性計入成本費用扣除而是采用直線法按10年計提折舊，殘值率8%。稅法規(guī)定該設(shè)備直線法折舊年限為10年。計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，2019年2臺安全生產(chǎn)設(shè)備折舊費調(diào)整應(yīng)納稅所得額的金額：當(dāng)年會計上的折舊=600×（1-8%）÷10÷12×6=27.6（萬元）

當(dāng)年按照稅法規(guī)定固定資產(chǎn)加速折舊政策，該冰箱生產(chǎn)企業(yè)采用縮短折舊年限方法，折舊年限縮短至8年。

所以，安全生產(chǎn)設(shè)備折舊費應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=34.5-27.6=6.9（萬元）